Значительное количество организаций ведут свою деятельность в составе групп компаний. Внутригрупповые операции имеют свои особенности, которые нужно учитывать. Так, централизация прибыли, внутригрупповые займы и инвестиции, финансирование управляющей (головной) компании, перераспределение затрат и ресурсов требует тщательной отработки и взаимодействия. Налоговые органы к внутригрупповым операциям относятся с особым вниманием.

Чтобы правильно и с минимальными налоговыми потерями организовать взаимодействие в группе компаний, нужно учитывать правила трансфертного ценообразования, правила тонкой капитализации, методы проверки, применяемые налоговыми органами, судебную практику. Этим вопросам и посвящена традиционная ежегодная конференция.

ВЕДУЩИЕ:

Т.С. СМИРНОВА – к.ю.н., налоговый консультант, начальник отдела документальных проверок и ревизий Управления экономической безопасности МВД
С.М. ДЖААРБЕКОВ – эксперт в области налогообложения, практикующий с 1990 года; член Московской аудиторской палаты, автор более 100 статей и 10 книг, в т.ч. «Холдинги и компании с обособленными подразделениями», «Методы и схемы оптимизации налогообложения», «Территориально-распределенный бизнес. Организация, финансовые потоки, налогообложение»
Е.А. КРЮЧКОВ – эксперт Центра общественных процедур «Бизнес против коррупции» - экспертной площадки при Уполномоченном при Президенте РФ по защите прав предпринимателей, член Палаты налоговых консультантов

и другие специалисты

В ПРОГРАММЕ:

• Изменения в налогообложении групп компаний в 2017-2018 году.
• Взаимозависимые лица: выстраиваем систему определения, анализируем возможные критерии признания. Высокорисковые сделки взаимозависимых лиц: расставляем акценты. Специфика применения методов ценообразования для целей налогообложения. Целесообразность добровольных корректировок.
• Документирование контролируемых сделок, ближайшие изменения в порядке представления документации.
• Задачи, решаемые созданием отдельных компаний. Следует ли опасаться взаимозависимости группы компаний?
• Как оптимально выстроить систему взаимозависимых компаний, чтобы не потерять на налогах.
• Типичные ошибки, приводящие к дополнительным налоговым потерям – разбираем на примерах
• Налоговые последствия различных форм финансирования в группах компаний: внутренние услуги и различные формы покрытия затрат; внутригрупповые займы; дивиденды; безвозмездное финансирование; вложения в уставной капитал и т.д.
• Налоговые ловушки в группах компаний (необоснованная налоговая выгода, безвозмездное пользование, убытки и перенос убытков на будущие периоды, экономически необоснованные расходы и т.д.) и как их избежать.
• Схема дробления бизнеса в трактовке налоговых органов и судов (УСН, ЕНВД, ПСН). Как снизить налоговые риски.
• Особенности налогообложения обособленных подразделений.
• Арбитражная практика: обзор, анализ побед и поражений налогоплательщиков, рекомендации.

С 1 января 2017 года вступили в силу новые требования к контролируемым операциям. Установлены новые размеры стоимостных критериев (пп. 39.2.1.7 НКУ):

— годовой доход от всех видов деятельности — более 150 млн. грн (ранее 50 млн. грн.);

— объем операций с одним контрагентом, соответствующих установленным в пп. 39.2.1.1

— 39.2.1.3 и пп. 39.2.1.5 НКУ критериям,

— более 10 млн. грн (ранее 5 млн. грн.).

Вследствие этого смогут вздохнуть спокойно те, кто по старым критериям попадал под контроль ТЦО. Тем не менее, за 2016 год отчет о контролируемых операциях все равно нужно будет представлять по старым критериям, т.е. в том случае, если годовой доход превысил 50 млн. грн (без НДС), а годовой объем операций с одним контрагентом — 5 млн. грн (без НДС).

Подробнее и нагляднее все изменения мы представили в кратком гайде для руководителей.

Трансфертное ценообразование (ТЦО) — это способ минимизации уплаты налогов при помощи продажи товаров и услуг по заниженным (трансфертным) ценам дружественным (связанным) компаниям, которые платят налоги по существенно заниженным ставкам, либо находятся в странах с низкими налогами.

Принцип “вытянутой руки” является стандартом, согласно которому цены на сделки между взаимозависимыми лицами должны отражать условия, которые имели бы место между независимыми предприятиями.

Кого будут контролировать

Предприятия с годовым оборотом > 150 млн. грн. без НДС

Что будут контролировать

Все сделки объемом > 10 млн. грн. без НДС на одну компанию контрагента за 1 календарный год

С какими компаниями

• Нерезидент связанное лицо
• Нерезидент из юрисдикции, которая включена в перечень государств, утвержденный КМУ
• Нерезидент комиссионер
• Нерезидент связанное лицо через номинального посредника
• Нерезидент не плательщик налога на прибыль (корпоративного налога)
• Нерезидент не является налоговым резидентом страны, в которой зарегистрирован как юр. лицо

Как будут контролировать

Налоговая будет проверять сделки с целью выявления заниженной цены/рентабельности одним из 5 методов:

1. Сравнение цен на рынке
2. Цена перепродажи
3. «Расходы +»
4. Читой прибыли
5. Распределение прибыли

Формы контроля

• Налоговая проверка
• — срок давности 7 лет
• — длится до 18 месяцев
• — может быть продлена на срок до 12 месяцев
• Мониторинг условий контролируемых операций
• Опрос по вопросам ТЦО

Когда сдавать отчетность

Чем это грозит *

При несоблюдении принципа "вытянутой руки" — доначисление налоговых обязательств по прибыли

* За неподачу отчета — штраф 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (480 000 грн)

* За неподачу отчета/документации более 30 кал.дней после предельного срока оплаты штрафа - 5 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (8 000 грн.) за каждый день

* За несвоевременную подачу отчета, несвоевременное декларирование - 1 размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц (1 600 грн.) за каждый день, но не более 300 размеров (480 000 грн.)

* За несвоевременную подачу документации - 2 размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц (3 200 грн.) за каждый день, но не более 200 размеров (320 000 грн.)

* За незадекларированные контролируемые операции — штраф 1% суммы незадекларированных операций, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (480 000 грн)

* За неподачу документации — штраф 3% от суммы операций, но не более 200 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (320 000 грн)

* по состоянию на 1.01.17 г. Уплата штрафных санкций не освобождает от обязанности подачи отчета и документации!

Какие документы потребуются

Д анные о связанных лицах, в т.ч. контрагента операции (страна, код, критерии признания лиц связанными) — описание деятельности группы (в т.ч. описание хозяйственной деятельности, политику ТЦО, информация о лицах, которым подается местная управленческая отчетность) — структура управления, организационная структура — данные об участии в реструктуризации бизнеса — описание операции — копии договоров (контрактов), актов и т.д. — описание товаров/услуг — ведомости о расчетах в операции — факторы, повлиявшие на формирование и установление цены — отчет о контролируемых операциях — документация по ТЦО.

Понятие трансфертное ценообразование происходит от французского перевода transfert – переношу, перемещаю, то есть доход распределяется между взаимозависимыми предприятиями или подразделениями одной компании, корпорации. Цели перераспределения – минимизация налогов или увеличение прибыли структурной единицы.

Налоговые инспекции обязаны контролировать взаимоотношения предприятий, в которых применяются трансфертные цены. Организациям, применяющими их, вменена обязанность предоставлять расчеты с документальным обоснованием. Официальными источниками, принимаемыми фискальными органами установлены:

• Информационно-ценовые агентства;
• Отчетность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, заверенная налоговыми и статистическими органами;
• Биржевые котировки;
• Информация об аналогичных сделках контролируемой организации;
• Данные независимых оценщиков, анализирующих трансфертное ценообразование 2017 года.

Налоговый кодекс РФ определяет способы расчета, обосновывающие цену.

Правила трансфертного ценообразования

Условия формирования цен установлены статьями 105.9 - 105.13 НК РФ. Разрешается использовать от одного до 5 вариантов, последовательность которых построена в зависимости от значимости для применения.

Сопоставимые рыночные цены

Механизм основан на оценке операций купли-продажи аналогичных товаров, работ, услуг между лицами, отношения которых исключают взаимное или одностороннее влияние на финансовые результаты. Обязательное условие сопоставимости – полная информация о сделках, то есть имеются сведения о сопутствующих расходах, порядке оплаты, стоимости договора.

Пример

Фирма «А» поставила 25.05.2017 г. в Иваново хлопок дочерней компании «Б» за 5 долларов за килограмм. При проверке налоговая инспекция выяснила – цена занижена на 0,7 центов. Для обоснования сомнений инспекция привела для сопоставимости договор купли-продажи хлопка 18.05.2017 г. такого же сорта между предприятиями «К» и «М». Далее выяснилось, что сведения сравнению не подлежат, так как «А» закупала товар в Москве 20.05.2017 г. за 4 евро, а «К» приобретала его в Узбекистане 22.04.207 г. за 280,16 руб.

Цены последующей реализации

Трансфертное ценообразование НК РФ по дальнейшей продаже строит на анализе финансовой эффективности сделки предприятия-покупателя по продаже приобретенных у взаимозависимого лица товаров.

Принцип сопоставимости объяснит наглядный пример

Организация «В», уплачивающая ЕНВД , приобретала неоднократно минвату, в том числе у взаимозависимой «Г» и продавала лицам, не относящимися к взаимозависимым.

Кол-во, единицы	Себестоимость, руб.	Выручка, руб.	Валовая прибыль, руб.	Валовая рентабельность, % (гр. 4/5*100)
Рассматриваемая сделка
Сопоставимые сделки

Интервал рентабельности 52,09-60,61(среднее арифметическое между 1-2 и 3-4 показателями).

Доход «Г» корректируется для налогообложения в большую сторону, исходя из максимального значения экономической эффективности (п. 5 абзац 2 ст. 105.10):

30 000 – 30 000 х 60,61% = 18 183 и 30 000 – 18 183=11 817.

Затратный метод

Применяется при контроле организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, по которым используются трансфертные цены. Для сопоставимости используются сведения поставщика о расходах, произведенных по аналогичным договорам.

		Валовая прибыль	Рентабельность расходов (гр. 3/2*100)
Контролируемая сделка
Сопоставляемые сделки

Вычисленный методом квартилей интервал рентабельности затрат 16,13-35,29. Минимальное значение выше, чем в проверяемом договоре, то есть рыночная цена должна быть 295 000 + 295 000 х 16,13% = 342 583,50.

Корректировки:

• НДС – 2583,50 х 0,18 = 465,03
• Прибыль – (2583,5 - 465,03) х 0,20 = 423,69

Трансфертное ценообразование в 2017 г. использует квартиль (деление ряда последовательностей на 4) для исключения случайных величин в выборке значений.

Метод сопоставимой рентабельности

В качестве анализируемого фактора принимается операционная рентабельность одного из показателей:

• Активы – если для ведения деятельности требуются большие капиталовложения;
• Коммерческие, управленческие расходы – у проверяемой организации от них прямо зависит выручка;
• Прямые и косвенные расходы – организация занимается производством товаров, выполнением работ, услуг;
• Продажи – компания постоянно выступает взаимозависимым лицом по отношению к продавцу или покупателю.

Метод распределения прибыли

Рассматривается суммарная или остаточная прибыль, полученная всеми контрагентами сделки до конечного потребителя. Остаточная прибыль рассчитывается как разница между показанной в отчетах и вычисленной указанными выше способами.

Методы трансфертного ценообразования в пунктах 3-5 сложны для применения, так как заключаются в нахождении для равнения компаний, применяющих идентичную налоговую политику по определению затрат – прямых, косвенных.

Ещё в феврале 2017 года Кипр сообщил о том, что отменит практику маржи для бэк-ту-бэк кредитов. Данный закон действовал до 30 июня. Теперь, с 1 июля иностранным инвесторам стало сложнее брать в кредит, особенно тем, кто хочет зарегистрировать компанию на Кипре.

Cyprus Tax Department (CTD) уведомил в Institute of Certified Public Accountants of Cyprus (ICPAC) о своем изменении политики в прекращении применения предварительно согласованной маржи в размере 0,125% - 0,35%.

Это означает, что Кипр все-таки выполнил свое обещание - обновил правила трансфертного ценообразования. В кипрском заявлении указывалось, что независимое трансфертное ценообразование должно быть предоставлено в качестве подтверждающего документа, что процентная ставка, используемая в конкретной сделке, будет считаться правильной, исходя из условий рынка, существовавших на момент совершения сделки. То есть, деятельность компании на Кипре усложнена тем, что необходимо подготовить дополнительные документы по трансфертному ценообразованию

Принцип вытянутой руки уже включен в статью 33 из Income Tax Law , которая позволяет налоговым органам корректировать сообщаемую налогооблагаемую прибыль в случае, если трансфертные цены, согласованные между связанными сторонами, отличаются от цен, которые были бы согласованы между независимыми организациями.

Однако, с другой стороны, регистрация компании на Кипре для нерезидента остается актуальной. На фоне общепринятых законодательств, установленных на Кипре, никто не отменил упрощенный режим. Это говорит о том, что не с использованием упрощенного режима можно забыть про подготовку документов по трансфертному ценообразованию. И вернуться к прежнему бизнесу на Кипре.

Влияние ТЦ для компании на Кипре

Данное изменение может иметь значительное влияние на предпринимателей-граждан СНГ, которые взяли кредит от юр. лиц, действующих на Кипре. Это означает, что в ходе анализа Вам необходимо подробно изучить вероятные риски в стране проживания бенефициара и на Кипре.

Новые правила трансфертного ценообразования на Кипре - что делать?

Так, как в ходе обновления кипрского законодательства никто не упоминал о том, как правильно проводить анализ кредитов, необходимо обратить внимание на мировую практику. Нужно провести изучение маржи, которая генерируется компанией на Кипре или анализ процентных ставок.

К тому же, новостью для трансфертного ценообразования является изучение уровня собственного капитала, который нужен, чтобы покрыть риски компании на Кипре.

Обратите внимание, что налоговые службы Кипра не разъяснили подробно о том, как правильно проводить расчет собственного капитала. Об этом налоговая организация Кипра в курсе - после лета выйдут новые руководства с алгоритмами и методами.

Бенефициарный владелец дохода по кредитному договору на Кипре - определение

Бизнес на Кипре усложнен тем, что теперь требуется, чтобы кипрская компания имела в штате персонал, отвечающий за контроль выполнения финансовых обязательств. Субпорядчик допускается, как сообщил законодатель. При этом компания должна давать субпорядчикам задания и контролировать их самостоятельно.

Подробностей о методах в рамках вышеописанных субпорядчиков на этот момент не было предоставлено. Вероятно, появится в предстоящем руководстве.

Тем гражданам СНГ, у кого есть зарегистрированная компания на Кипре, необходимо будет пересмотреть все: начиная с персонала и заканчивая офисами. В рамках законодательства как кипрского, так и российского, украинского и белорусского.

Фактический получатель доходов

Тем, у кого есть открытая компания на Кипре и с кредитом, необходимо удостовериться, что имеет возможность подтвердить право кредитора Кипра на доход. Иначе возможен штраф.

Коротко говоря, когда у Вас есть бизнес или планируете создание бизнеса на Кипре и Вы попали в подобную ситуацию - у Вас есть возможность получить бесплатную консультацию от наших профессиональных специалистов. Это позволит снизит вероятность лишних и ошибочных шагов, приводящих к ненужным проблемам. Воспользуйтесь любой формой обратной связи!